Има много тънкости в счетоводството, които не възникват много често на практика, но именно познаването на реда на действията в такива „тесни“моменти формира експертната експертиза. Тези въпроси включват отражението на отписването на неликвидни активи.
Първо, нека разберем какво е това. Неликвидната течност е собственост, материални запаси, които не могат да се използват в дейността на предприятието и подлежат на ликвидация и съответно на отписване. Включва и готови продукти, които не могат да бъдат продадени.
Защо се формират неликвидни активи?
Причините за формирането на неликвидни активи могат да бъдат много: препрофилиране на предприятие, в резултат на което съществуващите запаси остават непотърсени, намалено търсене на продукти, загуба на клиенти, повишена конкуренция, промени в тенденциите, грешки в планирането на производството, загуба на качествени стоки при продължително съхранение и др.
Какво да правим с неликвидни активи?
Опциите могат да бъдат много различни и зависят от категорията на продукта. Например можете:
- обявете отстъпка за такива продукти;
- провеждане на продажба;
- направете неликвидни свързани продукти, което ще спомогне за увеличаване на продажбите на друг продукт;
- да продават на едро хранителни продукти за ферми, за фураж за добитък;
- продава продукт на пазара на намалена цена;
- продайте продукта след ревизия с намаляване на стойността.
Как се отписват неликвидни активи в счетоводното и данъчното счетоводство?
Нереализираните салда на продуктите в счетоводството могат да бъдат отписани към други разходи като остаряло имущество. В данъчното счетоводство разходите за отписани материални запаси могат да бъдат приписани на производствените разходи, които не са произвели продукти.
Решението за отписване на стоки поради остаряване се взема от управителя, но за обосноваване на това решение се създава комисия от материално отговорни лица, които трябва:
инспектирайте материали, фиксират в документацията причините за тяхната непригодност за по-нататъшно използване по предназначение, да се оцени възможността за използване за други нужди или за изпълнение отстрани, оценяват пазарната им стойност (това се прави заедно със специалисти от икономически услуги).
Ако в заключението на комисията се установи, че е невъзможно по-нататъшното използване на рафинерията, тогава те подлежат на обезвреждане. В счетоводството разходите им се включват в други разходи:
Dt 91 - Kt 10 - морално остарели материали, отписани
Те се отразяват в баланса в края на отчетната година минус провизията за намаляване на себестойността на материални активи. Този резерв се формира за сметка на финансовите резултати на организацията за размера на разликата между текущата пазарна стойност на материалните запаси и тяхната действителна себестойност, ако стойността на последните е по-висока. Тоест, ако през годината неликвидните продукти не са били отписани и са останали в склада в края на годината, е необходимо да се създаде резерв (вж. Точка 20 от Методическите насоки):
Dt 91-2 - Kt 14 - създаден е резерв за намаляване на себестойността на запасите
В следващите отчетни периоди, тъй като продуктите, за които е създаден резервът се отписват, резервираната сума ще бъде възстановена чрез обратно осчетоводяване:
Dt 14 - Kt 91-1 - запазената сума е възстановена
Но трябва да се помни, че данъчното счетоводство не предвижда възможността за създаване на такъв резерв и следователно размерът на намаленията на резерва не се счита за разход от гледна точка на данъчното облагане. Следователно възниква постоянна разлика, изискваща признаване на трайно данъчно задължение в счетоводството (в съответствие с клауза 7 от PBU 18/02).
По същия начин в данъчното счетоводство доходът и сумата на възстановения резерв не се признават, така че тъй като продуктите се отписват и резервът се възстановява, постоянен данъчен актив трябва да бъде отразен в счетоводството:
Dt 99 - Cr 68 - за сумата на резерва е начислено постоянно данъчно задължение
Dt 68 - Kt 99 - отразява постоянен данъчен актив в частта от възстановената провизия
Зад всяка причина за формирането на неликвидни активи, дори на пръв поглед да изглежда чисто външна, независима от компанията, всъщност се крият несъвършенства в процесите на организация на бизнеса. За да ги идентифицирате, можете да използвате простата, но ефективна методология Five Whys. Тя ни казва, че ако формулирате проблем и зададете въпроса „Защо?“5 пъти, ще намерите корена му. Този метод се използва най-добре при дискусии за мозъчна атака.
